（二）生产预算
1.编制依据
（1）在销售预算基础上编制——“
以销定产
”；
（2）是编制直接材料预算和产品成本预算的依据。
2.内容
预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货
3.生产预算只涉及
实物量
指标，不涉及价值量指标，不直接为财务预算（现金预算、利润表预算、资产负债表预算）提供资料。
【示例】M公司预计，年初产成品存货为10件，年末留存20件，预算年度内各季度的期末产成品存货数量为下季度预计销售量的10%。依据上述资料，在M公司销售预算基础上，编制M公司今年分季度的生产预算如下：
生产预算 单位：件
【例题·单项选择题】（2018年考生回忆版）某公司预计第一季度和第二季度产品销售量分别为140万件和200万件，第一季度期初产品存货量14万件，预计期末存货量为下季度预计销售量的10%，则第一季度预计生产量为（）万件。
A.154
B.160
C.134
D.146
『正确答案』D
『答案解析』预计第一季度末产成品存货＝第二季度销售量×10%＝200×10%＝20（万件）。预计第一季度生产量＝预计第一季度销售量＋预计第一季度期末产成品存货－预计第一季度期初产成品存货＝140＋20－14＝146（万件）。
【例题·单项选择题】（2013年）下列关于生产预算的表述中，错误的是（）。
A.生产预算是一种业务预算
B.生产预算不涉及实物量指标
C.生产预算以销售预算为基础编制
D.生产预算是直接材料预算的编制依据
『正确答案』B
『答案解析』在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，选项B的说法不正确。
（三）直接材料预算
1.编制依据：以生产预算为基础编制，同时考虑原材料存货水平。
2.内容
（1）预计采购量＝生产需用量＋期末材料存量－期初材料存量
①生产需用量＝预计生产量×单位产品材料用量
其中：“预计生产量”来自生产预算，“单位产品材料用量”来自标准成本资料或消耗定额资料
②年初和年末的材料存货量根据当前情况和长期销售预测估计
③预算年度内各期期末存量＝下期预计生产需用量×一定百分比
④预算年度内各期期初存量＝上期期末存量＝本期生产需用量×一定百分比
（2）预计采购金额＝预计采购量×预计采购单价
（3）预计现金支出，作为
现金预算
的数据来源
①采购当期付现
②支付前期应付账款
（4）在编制直接材料预算时，通常还需要依据付款条件及预计现金支出预测预算
年末应付账款余额
，以及依据预算年末材料存量和预计采购单价预测预算
年末材料存货余额
，作为
预计资产负债表
的数据来源。
①预算年末应付账款余额＝预算年初应付账款余额＋预算年度采购额合计－预算年度采购现金支出合计
②预算年末材料存货余额＝预算年末材料存量×预计采购单价
【示例】M公司预计材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末材料存量按下期生产需用量的20%确定。材料的年初存量为300千克，年末存量为400千克。依据上述资料，在生产预算的基础上，编制M公司直接材料预算如下：
直接材料预算 单位：元
预计年末材料存货额＝400×5＝2000（元）
预计年末应付账款＝9280×50%＝2350＋32500－30210＝4640（元）
【例题·单项选择题】乙公司预计2019年各季度的生产量分别为160件、120件、180件、100件，单位产品耗用材料15千克，每季度末材料存货量为下一季度生产需用量的20%。乙公司第三季度预计材料采购量为（）千克。
A.2640
B.2460
C.2760
D.2940
『正确答案』B
『答案解析』第三季度预计材料采购量＝第三季度预计生产需要量＋第三季度期末材料存量－第三季度期初材料存量＝180×15＋100×15×20%－180×15×20%＝2460（千克）。
（四）直接人工预算
1.编制依据：生产预算
2.内容
（1）人工总工时＝预计产量×单位产品工时
其中，“预计产量”来自生产预算，“单位产品工时”来自标准成本资料。
（2）人工总成本＝人工总工时×每小时人工成本
其中，“每小时人工成本”来自标准成本资料。
3.直接人工预算可直接参加现金预算的汇总
【示例】M公司的单位产品工时为10小时/件，每小时人工成本为2元/小时，在生产预算基础上，可编制M公司本年度直接人工预算如下：
直接人工预算
（五）制造费用预算
1.编制依据
（1）变动制造费用：以
生产预算
为基础编制。
（2）固定制造费用：需要逐项进行预计，通常与本期产量无关。
2.制造费用预计现金支出＝制造费用预算总额－折旧等非付现费用，纳入现金预算。
【示例】M公司本年度制造费用预算编制如下：
制造费用预算 单位：元
为便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率：
变动制造费用小时费用率＝3200/6400＝0.5（元/小时）
固定制造费用小时费用率＝9600/6400＝1.5（元/小时）
（六）产品成本预算
1.编制依据：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算，是它们的
汇总
。
2.内容：产品的单位成本和总成本，涉及生产成本、存货成本和销货成本等数据。
3.产品成本预算是编制
预计利润表
（销货成本）和
预计资产负债表
（存货成本）的依据。
【示例】M公司今年的产品成本预算如下：
产品成本预算
【例题·判断题】（2016年）在产品成本预算中，产品成本总预算金额是将直接材料、直接人工、制造费用以及销售与管理费用的预算金额汇总相加而得到的。（）
『正确答案』×
『答案解析』产品成本预算，是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。不包括销售与管理费用预算。
（七）销售及管理费用预算
1.销售费用预算：以
销售预算
为基础。
2.管理费用预算：固定成本预算，以过去实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。
3.销售及管理费用预计现金支出＝销售及管理费用预算总额－折旧及摊销费用，纳入现金预算。
【示例】M公司今年的销售及管理费用预算如下：
销售及管理费用预算 单位：元
【例题·多项选择题】（2018年考生回忆版）下列预算中，需要以生产预算为基础编制的有（）。
A.直接人工预算
B.制造费用预算
C.管理费用预算
D.销售费用预算
『正确答案』AB
『答案解析』销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，不以生产预算为基础编制；管理费用多属于固定成本，所以，管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整，不以生产预算为基础编制。
知识点：专门决策预算的编制
1.专门决策预算：长期投资预算（资本支出预算），与项目投资决策相关，经常跨越多个年度。
2.编制依据：项目财务可行性分析资料、企业筹资决策资料。
3.要点：反映项目资金投资支出与筹资计划，也是编制
现金预算
和
预计资产负债表
的依据。
【示例】M公司今年的专门决策预算如下：
专门决策预算表 单位：元
【例题·判断题】（2017年）业务预算是全面预算编制的起点，因此专门决策预算应当以业务预算为依据。（）
『正确答案』×
『答案解析』销售预算是全面预算编制的起点；编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。
知识点：财务预算的编制
（一）现金预算
1.编制依据
（1）业务预算（不涉及：生产预算、产品成本预算）
（2）专门决策预算
2.内容
（1）可供使用现金＝期初现金余额＋现金收入
其中：现金收入是指经营现金收入，主要来源为销货取得的现金收入。
（2）现金支出
①直接材料、直接人工、制造费用、销售及管理费用——业务预算
②购买设备——长期投资预算
③所得税费用、股利分配——专门预算
【提示】现金收入与现金支出
均不包括与借款有关
的现金流量。借款现金流入、还本付息支出，应反映在“
现金筹措与运用
”中。
（3）现金余缺＝可供使用现金－现金支出
（4）现金筹措与运用
①现金余缺＜理想期末现金余额，表明现金不足，需要筹措现金，例如（
期初
）出售有价证券或借入短期借款。
②现金余缺＞理想期末现金余额，表明现金多余，需要运用现金，例如（
期末
）偿还短期借款或购入有价证券。
（5）期末现金余额＝现金余缺＋现金筹措－现金运用
【示例】M公司理想的现金余额是3000元，资金不足可取得短期借款，借款额必须是1000元的整数倍；借款利息按季支付，假设新增借款发生在季度的期初，归还借款发生在季度的期末（如果需要归还借款，先归还短期借款，归还的数额为100元的整数倍）。M公司上年末的长期借款余额为120000元。今年的现金预算如下：
相关数据计算如下：
（1）长期借款利息
1～3季度每季度长期借款利息＝（120000＋30000）×12%/4＝4500（元）
第4季度长期借款利息＝（120000＋30000＋60000）×12%/4＝6300（元）
（2）1季度短期借款借入额及短期借款利息
现金余缺 －41800
＋借入长期借款 30000
＋借入短期借款 W
－长期借款利息 4500
－短期借款利息W×10%/4
＝期末现金余额 ≥3000
解得：借入短期借款W≥19794.88（元），按1000元的整数倍取整为20000元。
短期借款利息＝20000×10%/4＝500（元）
（3）3季度短期借款归还额
现金余缺 14840
－长期借款利息 4500
－短期借款利息 500
－归还短期借款 W
＝期末现金余额 ≥3000
解得：归还短期借款W≤6840（元），按100元的整数倍取整为6800元。
（4）4季度短期借款借入额及短期借款利息
现金余缺 －71810
＋借入长期借款 60000
＋借入短期借款 W
－长期借款利息 6300
－短期借款利息[（20000－6800）＋W]×10%/4
＝期末现金余额 ≥3000
解得：借入短期借款W≥21989.74（元），按1000元的整数倍取整为22000元。
短期借款利息＝（20000－6800＋22000）×10%/4＝880（元）
【例题·单项选择题】（2018年考生回忆版）下列预算中，一般不作为现金预算编制依据的是（）。
A.管理费用预算
B.直接人工预算
C.生产预算
D.直接材料预算
『正确答案』C
『答案解析』生产预算以实物量表示，不涉及现金收支，因此不是现金预算的编制依据。
【例题·多项选择题】（2017年）编制现金预算时，如果现金余缺大于最佳现金持有量，则企业可采取的措施有（）。
A.购入短期有价证券
B.偿还部分借款本金
C.偿还部分借款利息
D.抛售短期有价证券
『正确答案』ABC
『答案解析』编制现金预算时，如果现金余缺大于最佳现金持有量，则企业应采取措施减少现金持有量，购入短期有价证券、偿还部分借款本金、偿还部分借款利息可减少现金持有量，而抛售有价证券会导致现金持有量增加。
【例题·计算分析题】（2018年考生回忆版）
甲公司编制现金预算的相关资料如下：
资料一：甲公司预计2018年每季度的销售收入中，有70%在本季度收到现金，30%在下一季度收到现金，不存在坏账。2017年末应收账款余额为零。不考虑增值税及其他因素的影响。
资料二：甲公司2018年各季度的现金预算如下表所示：
甲公司2018年各季度现金预算 单位：万元
注：表内的“*”为省略的数值。
要求：
（1）计算2018年末预计应收账款余额。
（2）确定上表中字母代表的数值（不需要列示计算过程）。
『正确答案』
（1）2018年末预计应收账款＝3500×30%＝1050（万元）
（2）A＝2000×70%＝1400
B＝1000
C＝3000×30%＋4000×70%＝3700
D＝1090＋3650－1540＝3200
（二）利润表预算
1.预计财务报表编制顺序：先编制预计利润表，后编制预计资产负债表。
2.预计利润表编制依据：业务预算、专门决策预算、现金预算。
【示例】M公司今年的利润表预算如下：
利润表预算 单位：元
【提示】所得税费用通常不是根据“利润总额”和所得税税率计算，而是在利润规划时
估计
的，并已列入现金预算。——避免数据循环修改
【例题·多项选择题】（2015年）下列各项预算中，与编制利润表预算直接相关的有（）。
A.销售预算
B.生产预算
C.产品成本预算
D.销售及管理费用预算
『正确答案』ACD
『答案解析』利润表中“销售收入”项目的数据来自销售收入预算；“销售成本”项目的数据来自产品成本预算；“销售及管理费用”项目的数据来自销售及管理费用预算，所以本题答案为选项ACD。生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以生产预算与利润表预算的编制不直接相关。
（三）资产负债表预算——全面预算的
终点
资产负债表预算的编制依据包括：
1.计划期开始日的资产负债表
2.业务预算、专门决策预算、现金预算及预计利润表
【示例】M公司今年的资产负债表预算如下：
资产负债表预算 单位：元
有关项目的年末余额计算如下：
（1）存货＝直接材料年末余额＋产成品年末余额＝2000＋1800＝3800（元）
（2）固定资产＝年初余额－当年计提折旧＝43750－4000（制造费用预算）－2500（销售及管理费用预算）＝37250（元）
（3）在建工程＝年初余额＋长期投资预算＝100000＋130000＝230000（元）
（4）短期借款＝20000－6800＋22000＝35200（元）
（5）长期借款＝120000＋90000＝210000（元）
（6）年未分配利润＝年初未分配利润＋本年净利润－本年股利＝3000＋8620－8000＝3620（元）
【例题·单项选择题】（2018年考生回忆版）根据企业2018年的现金预算，第一季度至第四季度期初现金余额分别为1万元、2万元、1.7万元、1.5万元，第四季度现金收入为20万元，现金支出为19万元，不考虑其他因素，则该企业2018年末的预计资产负债表中，货币资金年末数为（）万元。
A.2.7
B.7.2
C.4.2
D.2.5
『正确答案』D
『答案解析』货币资金年末数＝第四季度期初现金余额＋（第四季度现金收入－第四季度现金支出）＝1.5＋（20－19）＝2.5（万元）。
【例题·多项选择题】（2017年）下列各项中，能够成为预计资产负债表中存货项目金额来源的有（）。
A.销售费用预算
B.直接人工预算
C.直接材料预算
D.产品成本预算
『正确答案』CD
『答案解析』“存货”包括直接材料和产成品，影响这两项的是直接材料预算和产品成本预算，所以本题答案为选项CD。
【例题·计算分析题】（2017年）甲公司在2016年第4季度按照定期预算法编制2017年度的预算，部分资料如下：
资料一：2017年1～4月的预计销售额分别为600万元、1000万元、650万元和750万元。
资料二：公司的目标现金余额为50万元，经测算，2017年3月末预计“现金余缺”为30万元，公司计划采用短期借款的方式解决资金短缺。
资料三：预计2017年1～3月净利润为90万元，没有进行股利分配。
资料四：假设公司每月销售额于当月收回20%，下月收回70%，其余10%将于第三个月收回；公司当月原材料金额相当于次月全月销售额的60%，购货款于次月一次付清；公司第1、2月份短期借款没有变化。
资料五：公司2017年3月31日的预计资产负债表（简表）如下表所示：
甲公司2017年3月31日的预计资产负债表（简表） 单位：万元
注：表内的“*”为省略的数值。
要求：确定表格中字母所代表的数值（不需要列示计算过程）。
『正确答案』
（1）公司的目标现金余额为50万元，则：A＝50（万元）
（2）B＝1000×10%＋650×80%＝620（万元）
（3）3月份新增短期借款＝50－30＝20（万元），则：C＝612＋20＝632（万元）
（4）D＝750×60%＝450（万元）
（5）E＝1539＋90＝1629（万元）
第四节预算的执行与考核
知识点：预算的执行
1.预算一经批复下达，各预算执行单位必须认真组织实施，将预算指标层层分解和落实，形成全方位的预算执行责任体系。
2.对于预算编制、执行和考评过程中的风险，企业应当采取一定的防控措施来对风险进行有效管理。必要时，可以建立企业内部负责日常预算管理需求的部门，加强员工风险意识，以个人为预算风险审查对象，并形成相应的奖惩机制，通过信息技术和信息管理系统控制预算流程中的风险。
3.
财务管理部门
应利用财务报表监控预算执行情况，及时向预算执行单位、预算管理委员会、董事会或经理办公会提供财务预算执行进度、执行差异及其对预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。
【例题·判断题】（2012年）企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异等信息。（）
『正确答案』√
『答案解析』企业财务管理部门应当利用报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算管理委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。
知识点：预算的调整
1.调整条件
（1）企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。
（2）预算执行单位在执行中由于
市场环境、经营条件、政策法规
等发生重大变化，致使预算的
编制基础不成立
，或者将导致预算
执行结果产生重大偏差
，可以调整预算。
【提示】
企业应当建立内部弹性预算机制，对于不影响预算目标的业务预算、资本预算、筹资预算之间的调整，企业可以按照内部授权批准制度执行，鼓励预算执行单位及时采取有效的经营管理对策，保证预算目标的实现。
2.调整程序
（1）由预算执行单位逐级向
企业预算管理委员会
提出书面报告；
（2）
财务管理部门
对预算调整报告进行审核分析，集中编制年度预算调整方案；
（3）年度预算调整方案提交
预算管理委员会以至董事会
或经理办公会审议批准，然后下达执行。
3.调整要求
（1）预算调整事项不能偏离企业发展战略；
（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；
（3）预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。
【例题·多项选择题】（2016年）在预算执行过程中，可能导致预算调整的情形有（）。
A.原材料价格大幅度上涨
B.公司进行重大资产重组
C.主要产品市场需求大幅下降
D.营改增导致公司税负大幅下降
『正确答案』ABCD
『答案解析』企业正式下达的预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。
知识点：预算的分析与考核
1.预算分析
（1）企业应当建立预算分析制度，由
预算管理委员会
定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差。
（2）企业
预算管理委员会
应当定期组织预算审计，纠正预算执行中存在的问题，充分发挥内部审计的监督作用。
2.预算考核
预算年度终了，预算管理委员会应当向董事会或经理办公会报告预算执行情况，并依据预算完成情况和预算审计情况对预算执行单位进行考核。
【本章小结】
一、预算管理概述
1.预算的含义及特征：服从企业战略目标；数量化和可执行性
2.预算体系
（1）分预算（辅助预算）：业务预算（经营预算）、专门决策预算
（2）总预算：财务预算
3.预算工作的组织：决策层、管理层、执行层和考核层
二、预算编制方法（分类标准、含义、特征及优缺点）
1.出发点特征：增量预算VS零基预算
2.业务量基础数量特征：固定预算VS弹性预算
3.预算期时间特征：定期预算VS滚动预算
三、全面预算的编制
1.基本思路：以销定产（销售预算为起点，预计资产负债表为终点）
2.编制方法、相关指标计算、勾稽关系
四、预算的执行与考核
1.预算调整条件、程序与要求
2.预算分析与考核的负责机构——预算管理委员会